1. Хто платить військовий збір в 2019 році
2. Сплачуйте і звітуйте правильно:
3. Об'єкт оподаткування
4. Ставка військового збору 2019
5. Порядок нарахування військового збору
6. Ревізори виявили переплату зарплати працівнику. Можна утримати?
7. Зарплата і прирівняні до неї виплати
8. Зарплата і ПСП
9. Дохід в натуральній формі
10. Винагорода за договорами ЦПХ
11. Приклади нарахування військового збору 2019
12. Приклад утримання військового збору в разі застосування ПСП
13. Приклад утримання військового збору з відпускних і лікарняних
14. Приклад утримання військового збору в місяці нарахування декретних
15. Приклад утримання військового збору в місяці надання допомоги на лікування дитини
16. Приклад утримання військового збору з відпускних та матеріальної допомоги на оздоровлення
17. Порядок і терміни сплати військового збору 2019
18. Військовий збір в формі 1ДФ
19. Як заповнити:
20. Відображаємо в бухобліку суму зарплати і утриманих з неї податку та збору

Військовий збір з доходу фізичних осіб будуть утримувати в 2019 році до тих пір, поки ВРУ не від'ôднаôтесь реформу Збройних Сил України та, відповідно, не скасує військовий збір. Розглянемо, як його правильно сплачувати.

Зміст статті:

Військовий збір введений в 2014 році на кілька місяців відповідно до Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 31.07.2014 № 1621-VII . Так, це був тимчасовий захід наповнення скарбниці держави. І відмовлятися від цього заходу держава поки не має наміру.

Хто платить військовий збір в 2019 році

Платниками зазвичай є:

• фізичні особи - резиденти, які отримують дохід як з джерела його походження в Україні, так і іноземний дохід;
• фізичні особи - нерезиденти, які отримують дохід з джерела його походження в Україні;
• податкові агенти.

Сплачуйте і звітуйте правильно:

Військовий збір з заробітної плати в Україні налічує, утримує і сплачує до бюджету установа - роботодавець, який виплачує зарплату працівнику - платнику військового збору. Тобто працівник отримує на руки зарплату, з якої Роботодатель утримує податки і збори.

З інших доходів, відмінних від зарплати, джерелом походження яких є територія України, військовий збір налічує, утримує і сплачує до бюджету податковий агент.

Іноді цей збір налічує, утримує і сплачує до бюджету сам платник. Наприклад, якщо він отримує:

• іноземний дохід;
• дохід від особи, яка не є податковим агентом. Тобто від особи - нерезидента або фізичної особи - резидента, який не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності, або особою, яка провадить незалежну професійну діяльність.

Об'єкт оподаткування

Військовий збір утримують з:

• загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи (резидента та нерезидента);
• доходу, що отримує фізична особа (резидент і нерезидент) на території нашої держави;
• іноземного доходу фізичної особи - резидента.

Ставка військового збору 2019

Із зазначених доходів цей збір утримують за ставкою 1,5%. А з доходу, згідно з розділом IV Податкового кодексу України (ПК) який не відносять до загального оподатковуваного доходу фізичної особи (резидента або нерезидента), військовий збір не утримують. Винятком хіба що є доходи, зазначені в підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 НК, з суми яких слід цей збір утримувати за ставкою 1,5%.

Крім цього, відповідно до підпункту 1.7 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК на період проведення АТО військовий збір не утримують з грошового забезпечення співробітників правоохоронних органів, військовослужбовців та працівників ЗСУ, Нацгвардії України, СБУ, СЗР України, Держприкордонслужби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників МВС України, УДО України, Держспецзв'язку України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань та інших осіб. Головна умова - їх безпосередню участь в АТО.

Порядок нарахування військового збору

Військовий збір обчислює установа - податковий агент за формулою:

Військовий збір = заробітна плата × 1,5% (ставка військового збору)

Установа утримує військовий збір з зарплати працівника, тобто зменшує суму зарплати до видачі, оскільки працівник установи є платником цього збору. Установа ж виступає податковим агентом, в обов'язки якої входить:

• нарахувати суму цього збору, застосовуючи ставку 1,5%;
• утримати цю суму з зарплати працівника, тобто за його рахунок;
• оплатити її в бюджет.

Також слід утримувати військовий збір з:

• зарплати, нарахованої працівникові, але не виплачена;
• доходу (зарплати) в негрошовій формі.

Ревізори виявили переплату зарплати працівнику. Можна утримати?

Бухгалтер нарахував зарплату працівникам і впевнений, що врахував всі законодавчі норми. Але під час перевірки ревізор знайшов помилку - бухгалтер нарахував працівникам більше, ніж належить. Тому ревізор визнав такі виплати незаконними і направив керівнику вимога їх відшкодувати. Але з чиєї заробітній платі - працівника, бухгалтера або керівника - відшкодовувати суми незаконних виплат?

Зарплата і прирівняні до неї виплати

Нагадаємо, згідно з підпунктом 14.1.48 ПК для цілей оподаткування ПДФО, військовим збором під поняттям «заробітна плата» розуміють:

• основна заробітна плата;
• додаткова заробітна плата;
• інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачує (надає) працівнику установа в зв'язку з відносинами трудового найму.

Крім цього, військовий збір згідно з підпунктом 165.1.1 ПК утримують з:

• оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності;
• допомоги по тимчасовій непрацездатності.

Зарплата і ПСП

Якщо працівник має право на застосування податкової соціальної пільги ( ПСП 2019 ), Базу оподаткування:

• з якої утримують ПДФО і не перевищує граничного доходу для застосування податкової соціальної пільги, - зменшують на суму податкової соціальної пільги;
• з якої утримують військовий збір, - не зменшують на суму податкової соціальної пільги.

Дохід в натуральній формі

Якщо працівник отримує дохід в натуральній формі, для обкладення ПДФО визначають базу як добуток вартості доходу в натуральній формі і «натурального» коефіцієнта. Базу оподаткування військовим збором обчислюємо без застосування такого коефіцієнта, тобто вона буде дорівнює вартості натурального доходу. Військовий збір обчислюємо як добуток вартості доходу і ставки збору (1,5%).

Винагорода за договорами ЦПХ

З винагороди, що виплачується фізичній особі за договорами цивільно-правового характеру, теж утримуємо цей збір. Базою оподаткування є сума винагороди.

Приклади нарахування військового збору 2019

Приклад утримання військового збору з заробітної плати

Працівниці нарахували заробітну плату за грудень поточного року в сумі 5000,00 грн, яка включає посадовий оклад, надбавку і премію. Потрібно нарахувати суму ПДФО, військового збору і обчислити суму зарплати до видачі працівниці.

Вся сума зарплати є базою для обкладення ПДФО та військового збору.

Обчислюємо ПДФО:

5000,00 грн × 18% = 900,00 грн.

Обчислюємо військовий збір:

5000,00 грн × 1,5% = 75,00 грн.

Обчислюємо суму зарплати до видачі працівниці:

5000,00 грн - 900,00 грн - 75,00 грн = 4025,00 грн.

Приклад утримання військового збору в разі застосування ПСП

Працівниці, на утриманні якої троє дітей, нарахували заробітну плату за грудень поточного року в сумі 5000,00 грн, яка включає посадовий оклад, надбавку і премію. Працівниця має право на податкову соціальну пільгу на дітей і на застосування граничного доходу для ПСП кратно кількості дітей. Потрібно утримати ПДФО, військовий збір і обчислити суму зарплати до видачі працівниці.

Перш ніж визначати базу оподаткування ПДФО, визначимо граничний дохід для застосування ПСП:

2690,00 грн × 3 дитини = 8070,00 грн.

Сума ПСП в 2019 році для трьох дітей дорівнює:

960,50 грн × 3 дитини = 2881,50 грн.

Оскільки сума зарплати не перевищує граничний дохід для застосування ПСП, база оподаткування ПДФО дорівнюватиме:

5000,00 грн - 2881,50 грн = 2118,50 грн

Військовий збір утримуємо з бази оподаткування, яку зменшується на суму податкової соціальної пільги, тобто з суми всієї зарплати.

Обчислюємо ПДФО:

2118,50 грн × 18% = 381,33 грн

Обчислюємо військовий збір:

5000,00 грн × 1,5% = 75,00 грн

Обчислюємо суму зарплати до видачі працівниці:

5000,00 грн - 381,33 грн - 75,00 грн = 4543,67 грн.

Приклад утримання військового збору з відпускних і лікарняних

Працівниці за грудень поточного року нарахували:

• допомога по тимчасовій непрацездатності в сумі 1200,00 грн;
• зарплату за відпрацьовані дні грудня - 2400,00 грн;
• відпускні за грудень - 1500,00 грн.

Потрібно утримати ПДФО, військовий збір і обчислити суму зарплати до видачі працівниці.

Базою оподаткування ПДФО і військовим збором буде сума грудневих виплат - 5100,00 грн (1200,00 грн + 2400,00 грн + 1500,00 грн).

Обчислюємо суму ПДФО:

5100 грн × 18% = 918,00 грн.

Обчислюємо суму військового збору:

5100,00 грн × 1,5% = 76,50 грн.

Обчислюємо суму зарплати до видачі працівниці:

5100,00 грн - 918,00 грн - 76,50 грн = 4105,50 грн.

Приклад утримання військового збору в місяці нарахування декретних

Працівниці за 10 робочих днів грудня поточного року нараховано заробітної плати в сумі 2600,00 грн. З 15.01.2019 їй надано відпустку у зв'язку з вагітністю та пологами та нараховано допомогу по вагітності та пологах в сумі 19 882,80 грн.

Потрібно утримати ПДФО, військовий збір і обчислити суму зарплати до видачі працівниці.

Згідно з підпунктом 165.1.1 НК із суми допомоги по вагітності та пологах не утримують ПДФО і військовий збір. Таким чином, базою оподаткування ПДФО і військового збору буде сума грудневої зарплати - 2600,00 грн.

Обчислюємо суму ПДФО:

2600 грн × 18% = 468,00 грн

Обчислюємо суму військового збору:

2600,00 грн × 1,5% = 39,00 грн

Обчислюємо суму зарплати до видачі працівниці:

2600,00 грн - 468,00 грн - 39,00 грн = 2093,00 грн

Крім зарплати вона отримає 19 882,80 грн допомоги по вагітності та пологах.

Приклад утримання військового збору в місяці надання допомоги на лікування дитини

Працівниці за грудень поточного року нарахували зарплату в сумі 4800,00 грн та надали грошову допомогу для лікування дитини в сумі 2000,00 грн. Потрібно утримати суми ПДФО, військового збору і обчислити суму зарплати до видачі працівниці.

Згідно з підпунктом 165.1.19 НК з суми цієї допомоги не утримують ПДФО і військовий збір. Отже, їх базою оподаткування буде сума грудневої зарплати - 4800,00 грн.

Обчислюємо суму ПДФО:

4800 грн × 18% = 864,00 грн.

Обчислюємо суму військового збору:

4800,00 грн × 1,5% = 72,00 грн.

Обчислюємо суму зарплати до видачі працівниці:

4800,00 грн - 864,00 грн - 72,00 грн = 3864,00 грн.

Крім зарплати вона отримає 2000,00 грн допомоги для лікування дитини.

Приклад утримання військового збору з відпускних та матеріальної допомоги на оздоровлення

Працівникові за 6 робочих днів грудня поточного року нарахована зарплата в сумі 1800,00 грн та за 20 к. Дн. грудня - відпускні в сумі 3884,00 грн. Також до відпустки йому надано матеріальну допомогу на оздоровлення в сумі 3392,00 грн.

Потрібно утримати ПДФО, військовий збір і обчислити суму зарплати до видачі працівнику.

Сума виплат є базою оподаткування ПДФО і військового збору - 9076,00 грн (1800,00 грн + 3884,00 грн + 3392,00 грн).

Обчислюємо суму ПДФО:

9076,00 грн × 18% = 1633,68 грн

Обчислюємо суму військового збору:

9076,00 грн × 1,5% = 136,14 грн

Обчислюємо суму зарплати до видачі працівнику:

9076,00 грн - 1633,68 грн - 136,14 грн = 7306,18 грн

Порядок і терміни сплати військового збору 2019

Військовий збір установа платить в бюджет одночасно з виплатою зарплати. Але є і виключення з цього правила.

Установа зобов'язана сплатити цей збір протягом трьох банківських днів з дня, наступного за днем:

• виплати з каси заробітної плати готівкою;
• надання працівнику доходу (зарплати) в негрошовій формі.

А протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем ​​звітного місяця, установа сплачує до бюджету військовий збір, утриманий з зарплати, яка працівнику нарахована, але не виплачена.

Оскільки цей збір перераховують до державного бюджету, рахунки для його сплати, відкриті в органах Казначейства, слід шукати на сайті ДФС в розділі «Бюджетні рахунки», вибрати свою адміністративно-територіальну одиницю і завантажити рахунки «Державний бюджет».

Якщо установа має філії, відокремлені підрозділи, утриманий з зарплати цих працівників військовий збір слід сплатити на рахунок, відкритий в органі Казначейства, за адміністративно-територіальної одиниці, на якій розташовано підрозділ або філіал установи.

Військовий збір в формі 1ДФ

Про нараховані та сплачені суми військового збору установа звітує в ГФС. Щокварталу, протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем ​​звітного кварталу, вона являє Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ). Ця форма затверджена наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4. Військовий збір, нарахований і сплачений до бюджету, відображається в розділі II Податкового розрахунку.

Як заповнити:

Варто нагадати, що невиплата працівнику доходу не є підставою, щоб цей податковий звіт не подавати. Податковий розрахунок в розділі II «Оподаткування відсотків, виграшів (призів) в лотерею і військовий збір» заповнюють сумарно по всім працівникам в спеціально відведеній для цього рядку «Військовий збір». У ньому відображаємо в розрізі граф:

• загальна сума нарахованого доходу - відповідає сумі, відображеної в рядку «Всього» графи 3а розділу I;
• загальна сума виплаченого доходу - відповідає сумі, відображеної в рядку «Всього» графи 3 розділу I;
• загальна сума утриманого податку, збору / нарахованого - відображаємо військовий збір, сума якого утримано із доходу всіх працівників;
• загальна сума утриманого податку, збору / перерахованого - відображаємо суму цього збору, яку перераховано до бюджету в звітному кварталі.

Якщо в розділі II податкового розрахунку за минулий звітний період невірно відображено загальну суму нарахованого доходу, загальна сума виплаченого доходу, або військовий збір, його загальну нараховану суму або загальну сплачену до бюджету суму, для виправлення помилки подаємо Податковий розрахунок з типом форми «уточнююче» за відповідний минулий період. У розділі II цього розрахунку в рядку:

• «Військовий збір» - відображаємо правильні суми;
• «Військовий збір - виняток ****» - вказуємо суми, які були вказані в податковому розрахунку з типом форми «звітний» (тобто суми, в яких допущена помилка).

Якщо помилка допущена у податковому розрахунку за поточний звітний період і термін його подачі ще не закінчився, подаємо Податковий розрахунок за формою 1ДФ «звітний новий», в якому відзначаємо дохід і військовий збір в правильному розмірі (сумі). Цей податковий звіт будуть вважати остаточним.

Відображаємо в бухобліку суму зарплати і утриманих з неї податку та збору

Для відображення в бухгалтерському обліку розрахунків зі сплати податків, зборів застосовують субрахунок 6311 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах». Як правило, до цього субрахунку вводять аналітичні рахунки. Наприклад:

• 6311/1 «ПДВ»;
• 6311/2 «ПДФО»;
• 6311/3 «Військовий збір» та інші.

За кредитом аналітичного рахунку 6311/3 відображаємо нараховану суму збору, а за дебетом цього рахунку - суму збору, яку сплачено в бюджет. Розглянемо на прикладі як відобразити в бухгалтерському обліку відповідної кореспонденцією рахунків нараховану зарплату і утримані з неї ПДФО і військовий збір.

Працівникові за грудень поточного року нарахована зарплата в сумі 5200,00 грн. На суму зарплати нараховано ЄСВ в сумі 1144,00 грн (5200,00 грн × 22%), а з суми зарплати утримано:

• ПДФО в сумі 936,00 грн (5200,00 грн × 18%);
• військовий збір - 78,00 грн (5200,00 грн × 1,5%).

На картковий рахунок працівника перераховану суму зарплати 4186,00 грн (5200,00 грн - 936,00 грн - 78,00 грн) і сплачено на спеціальні реєстраційні рахунки суму ЄСВ, ПДФО та військового збору. Потрібно ці операції відобразити в бухгалтерському обліку.

Відображення цих операцій в бухгалтерському обліку відобразимо в таблиці відповідної кореспонденцією рахунків (субрахунків):

збільшити

Отже, військовий збір утримують за схожим порядку утримання ПДФО, але без застосування «натурального» коефіцієнта і без зниження суми доходу на суму податкової соціальної пільги. У податковому розрахунку 1-ДФ його відображають в окремому розділі. А в бухгалтерському обліку його відображають аналогічно ПДФО, запровадивши окремий для цього аналітичний рахунок до субрахунка бухгалтерського обліку 6311 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах».